Introducción a las Novedades Fiscales y Laborales
El texto ya cuenta con media sanción de la Cámara de Diputados, pasando a su tratamiento en Senado de la Nación. La reciente normativa trae consigo un conjunto de modificaciones sustanciales a la Ley de Procedimiento Tributario (11.683) y la Ley 27.799, así como a la Ley de Trabajadores Rurales (25.191). Estas actualizaciones impactan directamente en la gestión fiscal y laboral de las Pequeñas y Medianas Empresas (PyMEs) en Argentina y de personas fisicas. A continuación, desglosamos los puntos clave para que su empresa pueda anticiparse y planificar.
Régimen Simplificado de Impuesto a las Ganancias: Una oportunidad para propietarios
La ley incorpora la opción de una modalidad simplificada de Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias para personas humanas y sucesiones indivisas residentes. Este régimen, aplicable para periodos fiscales iniciados a partir del 1° de enero de 2025, ofrece un beneficio clave: la «presunción de exactitud» de la declaración presentada, salvo ciertas condiciones de «discrepancia significativa».
Condiciones Clave para Adherir y Mantenerse:
- Residencia Fiscal: Se debe revestir la condición de residente fiscal durante la totalidad del período fiscal. Excepcionalmente, este requisito no aplica para el período fiscal 2025.
- Formalización de Operaciones: Es obligatorio canalizar las operaciones utilizando medios autorizados por el Banco Central (BCRA) o la Comisión Nacional de Valores (CNV). Esto aplica tanto al origen como al destino de los fondos.
- Excepción Transitoria (Pagos en Efectivo): Hasta el 31 de diciembre de 2027, para fondos en efectivo utilizados en escrituras públicas de derechos reales sobre inmuebles, se mantiene la presunción de exactitud, y estos fondos se considerarán incorporados al patrimonio del contribuyente a los fines del Impuesto sobre los Bienes Personales.
Protección y Carga de la Prueba:
- Exclusividad de Prueba: La Agencia de Recaudación y Control Aduanero (ARCA) deberá probar la «discrepancia significativa» utilizando exclusivamente la información declarada por el contribuyente, la disponible en sus sistemas o la proporcionada por terceros. Otras consideraciones no tendrán valor probatorio.
- Rectificativas: No se considerará discrepancia significativa si se presenta una declaración jurada rectificativa dentro de los 15 días hábiles de notificada una liquidación administrativa o determinación de oficio, siempre que los saldos e intereses sean cancelados o regularizados.
- Anulación de Impugnaciones: Si una determinación de oficio de ARCA es anulada o revocada, se restablece íntegramente la presunción de exactitud y se ordena el reintegro de lo pagado con intereses en un plazo de 45 días hábiles.
Importante: Excepciones para Grandes Contribuyentes y Funcionarios
Los Grandes Contribuyentes Nacionales y ciertos funcionarios públicos (detallados en la normativa) podrán optar por esta modalidad simplificada solo para la presentación y pago en término, sin acceder a la «presunción de exactitud» ni a los demás beneficios del régimen.
Reducción y Exención de Multas: Un Alivio Potencial para MiPyMEs
La ley introduce medidas que pueden generar un ahorro significativo para las empresas:
- Reducción del 25% en Multas Formales: Se establece una reducción de pleno derecho del veinticinco por ciento (25%) en multas por infracciones formales (arts. 38, 39 y relacionados de la Ley 11.683) para aquellas empresas que califiquen como Micro, Pequeñas o Medianas Empresas (MiPyMEs), personas humanas, sucesiones indivisas o entidades sin fines de lucro que no sean Grandes Contribuyentes Nacionales.
- Régimen Especial del 50% de Reducción: Se crea un régimen especial que reduce en un cincuenta por ciento (50%) las multas por infracciones formales cometidas antes de la entrada en vigencia de esta ley, siempre que no estén firmes o, siéndolo, no hayan sido canceladas y correspondan a obligaciones vencidas a partir de la vigencia de la Ley 27.799. Para acceder, el contribuyente debe acreditar el cumplimiento de la obligación formal previa o simultáneamente, lo que implica el allanamiento incondicional a la pretensión fiscal no reducida y la renuncia a acciones de repetición.
- Exención de Multas por Ajustes Pasados: Aquellos contribuyentes (personas humanas y sucesiones indivisas) que adhieran a la modalidad simplificada de Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias y hayan cancelado o regularizado ajustes pasados de Ganancias y/o IVA (por períodos cubiertos por la presunción de exactitud) quedarán eximidos de las multas (arts. 45 y 46 de la Ley 11.683) vinculadas a dichos ajustes, salvo que estas ya estuvieran firmes. Este beneficio se perfecciona con la renuncia a iniciar acciones de repetición.
Sector Rural: Aumentan las Multas Laborales
Para las empresas que emplean trabajadores rurales, la normativa actualiza y endurece las sanciones por incumplimientos en la registración:
- Aumento Sustancial: Se elevan significativamente los montos de las multas por falta de inscripción en RENATRE, omisión o falsedad en la declaración del contrato de trabajo rural. Las sanciones pueden ir desde $120.000 hasta $7.500.000 por trabajador afectado, con un posible incremento del 50% en caso de reincidencia para infracciones muy graves.
- Indexación por UVA: A partir del 1° de enero de 2027, estos montos se ajustarán anualmente según la variación de la Unidad de Valor Adquisitivo (UVA), asegurando que las multas mantengan su poder disuasorio en el tiempo.
La «Discrepancia Significativa»:
La ley redefine cuándo se considera una «discrepancia significativa» que habilita a ARCA a impugnar una declaración. Esto ocurre si la impugnación resulta en un incremento del impuesto o reducción de quebrantos impositivos superior al 15%, si excede el monto fijado en el Régimen Penal Tributario, o si se detecta el uso de facturas apócrifas o ingresos improcedentemente computados. Para los adheridos al régimen simplificado, se incorpora un umbral mínimo del 5% del monto previsto en el Régimen Penal Tributario por debajo del cual no se configurará discrepancia significativa, incluso si la diferencia supera el 15%.
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